Российский
бухгалтер, N 10, 2014 год
Карина Либерман,
шеф-редактор журнала
Что такое реализация?
Как отразить в учете операции по реализации? Эти и другие важные
вопросы мы рассмотрим в данной статье.
Впервые понятие
реализации законодательно было определено в части первой Налогового кодекса РФ .
Согласно статье
39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров (работ, услуг)
признается передача на возмездной основе права собственности на
товары. Также реализацией признается передача результатов
выполненных работ одним лицом другому лицу, возмездное оказание
услуг одним лицом другому лицу. При этом не признаются реализацией
товаров, работ или услуг:
1) осуществление
операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты
(за исключением целей нумизматики);
2) передача основных
средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации
ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой
организации;
3) передача основных
средств, нематериальных активов и (или) иного имущества
некоммерческим организациям на осуществление основной уставной
деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
4) передача имущества,
если такая передача носит инвестиционный характер (в частности,
вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и
товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о
совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды
кооперативов);
5) передача имущества в
пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества
или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе
(выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при
распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или
товарищества между его участниками;
6) передача имущества в
пределах первоначального взноса участнику договора простого
товарищества (договора о совместной деятельности) или его
правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося
в общей собственности участников договора, или раздела такого
имущества;
7) передача жилых
помещений физическим лицам в домах государственного или
муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;
8) изъятие имущества
путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в
собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных
животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ .
Итак, переход права
собственности, кроме случаев, описанных выше, признается фактом
реализации.
Нужно отметить, что
реализацией признается не только переход права собственности на
товар, но и факт оказания услуг.
Как же определить момент
реализации по услугам? Фактом окончания оказания услуги является
подписанный двумя сторонами акт. Дата подписания акта и является
датой реализации. Таким образом, может случиться, что сама услуга
была оказана, но до момента двухстороннего подписания акта факт
реализации отсутствовал.
Нужно иметь в виду, что
реализация бывает "основной" и "прочей".
К основной реализации относятся сделки по основному виду деятельности предприятия, другие сделки относятся к прочей реализации.
К основной реализации относятся сделки по основному виду деятельности предприятия, другие сделки относятся к прочей реализации.
Каким же образом
определить, основным или не основным является вид деятельности, по
которому заключена сделка? В уставе организации есть раздел "Виды
деятельности". Если в данном разделе, среди прочих, назван вид
деятельности, к которому относится сделка, - следовательно, это
"основная" реализация, если же не перечислен - "прочая". В то же
время, если по данному виду деятельности предприятие постоянно
(т.е. хотя бы 1 раз в квартал) получает доход, то такие операции
также относятся к основной реализации.
Примером может служить
продажа строительной организацией материалов, не использованных при
строительно-монтажных работах (СМР). Такая реализация, как правило,
у строительных организаций относится к "прочей". В то же время у
организации, занимающейся продажей железобетонных изделий, - к
"основной".
Кроме того, важно
отслеживать периодичность таких "прочих" сделок. Даже если данный
вид деятельности напрямую не прописан в Уставе организации (однако
имеется ссылка типа "Другие виды деятельности, не запрещенные
законом"), но сделки проводятся в каждом отчетном периоде (обычно
квартале), - данные сделки также относят к "основной"
реализации.
Почему так важно
разделять "основную" и "прочую" реализацию? Дело в том, что
существует ряд налогов, при исчислении которых учитывается только
"основная" реализация, поэтому для правильного определения
налоговой базы важно верно установить тип реализации.
Также возникают вопросы
об определении реализации оптовой и розничной. Гражданский кодекс РФ определяет розничную
торговлю как продажу населению товаров (работ, услуг)
потребительского характера, не предназначенных для осуществления
предпринимательской деятельности. Понятия розничной и оптовой
торговли как видов экономической деятельности содержатся в Общероссийском классификаторе видов
экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 , утвержденном постановлением Госстандарта РФ от 6 августа
1993 года N 17 . Согласно подразделениям 51 и 52, разделу G
Классификатора розничная торговля представляет собой продажу
товаров для личного или домашнего пользования, а оптовая торговля -
это продажа товаров розничным торговцам, промышленным,
коммерческим, учрежденческим или профессиональным пользователям или
же другим оптовым торговцам. Иными словами, оптовой торговлей
признается любая продажа организациям и ИП, в том числе за наличный
расчет.
Продажа физическим лицам, даже при оплате через расчетный счет, относится к розничной торговле.
Представитель организации
может приобрести за наличный расчет необходимый товар в магазине,
но для зачета НДС необходимо оформить документы, сопутствующие
любой безналичной сделке. Вместо платежного поручения в этом случае
служит корешок приходного кассового ордера и чек ККМ. Для того
чтобы торгующая организация оформила нужный комплект документов,
представитель организации-покупателя должен представить
доверенность. Однако при покупке товаров не обязательно оформлять
весь комплект документов, достаточно чека ККМ и товарного чека. В
то же время торгующей организации для работы за наличный расчет
важно либо иметь контрольно-кассовый аппарат (ККМ), либо
производить расчеты только через расчетный счет.
Реализация за безналичный и наличный расчет
Рассмотрим требования к
оформлению первичных документов, необходимых для оформления сделок
при безналичных расчетах. Основанием для расчетов является счет на
оплату, выписанный поставщиком.
Для получения товара
представитель фирмы-покупателя должен представить доверенность на
получение товара, которая остается в бухгалтерии фирмы-поставщика.
При получении товара представитель расписывается в графе "Получил".
Допустимо поставить на экземпляре поставщика печать покупателя и
расписаться в получении товара, тогда доверенность не
обязательна.
Поставка товаров
обязательно сопровождается . Кроме
того, при отгрузке товара поставщик в течение 5 дней обязан
выписать счет-фактуру. Все документы выписываются поставщиком в
двух экземплярах, один из которых передается покупателю, другой
остается в бухгалтерии предприятия-поставщика.
Расчеты между
организациями могут производиться не только по безналичному
расчету, но и при расчете наличными деньгами в кассу предприятия.
Как и при безналичных расчетах, представитель фирмы-покупателя
должен представить доверенность на получение товара либо поставить
печать организации-покупателя на экземпляре поставщика. Поставщик
выписывает полный комплект документов, то есть поставка товаров
обязательно сопровождается товарно-транспортной накладной , поставщик
в течение 5 дней обязан выписать счет-фактуру. Все документы
выписываются поставщиком в двух экземплярах, один из которых
передается покупателю, другой остается в бухгалтерии
предприятия-поставщика. При оплате товаров в кассу
предприятия-поставщика покупателю выдается корешок приходного
кассового ордера, подтверждающий факт оплаты. Основанием для
расчетов является счет на оплату, выписанный поставщиком.
Помните, что лимит
расчета наличными деньгами между юридическими лицами в настоящее
время ограничен суммой 100000 рублей по одной сделке, то есть по
одному договору (указание ЦБ РФ N
1843-У). При этом за превышение лимита расчетов ответственность
несет платящая сторона. Отметим, что данный лимит с 2006 года
относится и к расчетам с индивидуальными предпринимателями.
Бухгалтерский учет операций по реализации
Одним из сложных аспектов
в бухгалтерском учете является отражение операций по реализации
продукции (работ, услуг).
Для обобщения информации
о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности
организации, а также для определения финансового результата по ним
предназначен счет 90
"Продажи" . На этом счете отражаются, в частности, выручка и
себестоимость по: готовой продукции и полуфабрикатам собственного
производства; работам и услугам; покупным изделиям; строительным,
монтажным и тому подобным работам; товарам; услугам по перевозке;
услугам связи; предоставлению за плату во временное пользование
(временное владение и пользование) своих активов по договору аренды
(когда это является предметом деятельности организации) и т.п.
К
счету 90
"Продажи" могут быть открыты субсчета:
-
-1
"Выручка";
-
-2
"Себестоимость продаж";
-
-3
"Налог на добавленную стоимость";
-
-4
"Акцизы";
-
-9
"Прибыль/убыток от продаж".
На субсчете
90 -1 "Выручка" учитывается выручка от продаж, одновременно на
субсчете
90 -2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость
реализованной продукции.
На субсчете
90 -3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога
на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя
(заказчика).
На субсчете
90 -4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенных в цену
проданной продукции (товаров).
Организации-плательщики
экспортных пошлин могут открывать к счету 90
"Продажи" субсчет
90 -5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин.
Субсчет
90 -9 "Прибыль/убыток от продаж" предназначен для выявления
финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный
месяц.
Сумма выручки от продажи
товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по
кредиту счета 90
"Продажи" , субсчет "Выручка", и дебету счета 62
"Расчеты с покупателями и заказчиками" :
ДЕБЕТ
62
"Расчеты с покупателями и заказчиками"
КРЕДИТ -1 "Выручка"
Отражена выручка от продажи продукции.
Одновременно
себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
списывается с кредита счетов
41 "Товары" , 43
"Готовая продукция" , 45
"Товары отгруженные" , 20
"Основное производство" и др. в дебет счета 90
"Продажи" , субсчет "Себестоимость продаж":
ДЕБЕТ
-2
"Себестоимость продаж" КРЕДИТ
,
,
,
,
...
Списана себестоимость реализованной продукции.
Записи по суб
Возможна ситуация, когда уже после отгрузки изменяются количество или цена товаров, работ, услуг. Например, продавец предоставил покупателю премию за достижение определенного объема закупок, и эта премия уменьшает стоимость ранее отгруженных товаров. Или была выявлена пересортица, которая потребовала корректировки количества и цены товаров. Хорошо, если такие изменения возникли в течение 5 календарных дней с момента первоначальной отгрузки. Тогда счет-фактура выставляется уже с учетом изменений. В противном случае потребуется составление корректировочного счета-фактуры (п. 2.1 ст. 154 , п. 3 ст. 168 НК РФ , Письма Минфина от 25.07.2013 № 03-07-11/29474 , от 17.11.2016 № 03-07-09/67407 , от 18.06.2014 № 03-07-РЗ/29089). О том, как отражается корректировка реализации прошлого периода в сторону уменьшения или увеличения в бухгалтерском и налоговом учете, расскажем в нашей консультации.
Отражаем корректировки в бухгалтерском учете
Увеличение цены или количества отгруженных товаров в общем случае отражается следующими бухгалтерскими записями (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - Кредит счета 90 «Продажи» – увеличена стоимость отгруженных товаров, работ или услуг (с НДС)
Дебет счета 90 – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» – доначислен НДС с продажи
Дебет счета 90 – Кредит счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др. – увеличена себестоимость отгруженных ранее товаров (при корректировке количества товаров)
При уменьшении цены или количества отгруженных товаров, работ или услуг проводки делаются со знаком «-», т. е. СТОРНО.
Если составление корректировочного счета-фактуры связано с возвратом части товаров неплательщиком НДС, то первоначальный продавец сделает у себя такие проводки:
Дебет счета 41 – Кредит счета 62 – оприходована стоимость возвращенных товаров (без НДС)
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» - Кредит счета 62 – принят к учету НДС, относящийся к стоимости возвращенных товаров
Дебет счета 68, субсчет «НДС» - Кредит счета 19 – НДС по возвращенным товарам принят к вычету
Корректировка НДС прошлого периода
Корректировочный счет-фактура с НДС к доплате в результате увеличения цены или количества ранее отгруженных товаров, регистрируется первоначальным продавцом в книге продаж в том квартале, в котором составлен корректировочный счет-фактура (п. 10 ст. 154 НК РФ).
Корректировочный счет-фактура с НДС к вычету, который возник в результате уменьшения стоимости отгруженных ранее товаров, работ или услуг, регистрируется первоначальным продавцом в книге покупок не ранее получения документа, подтверждающего согласие покупателя на уменьшение цены или количества товаров, но и не позднее 3 лет со дня составления корректировочного счета-фактуры (п. 13 ст. 171 , п. 10 ст. 172 НК РФ).
Корректировка налога на прибыль за прошлый период
В общем случае корректировка налоговой базы по налогу на прибыль в результате изменения цены или количества ранее отгруженных товаров производится в том отчетном периоде, в котором первоначально была отражена такая отгрузка (Письма Минфина от 12.07.2017 № 03-03-06/1/44103 , от 14.02.2017 № 03-07-09/8251). То есть если, скажем, по февральской отгрузке увеличилась стоимость проданных товаров, работ или услуг, то нужно будет подать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 1-ый квартал.
А вот если стоимость товаров уменьшилась, то отразить уменьшение выручки и прямых расходов в виде стоимости отгруженных ранее товаров можно будет в периоде, когда откорректирована реализация. Но только если в периоде первоначальной отгрузки налог на прибыль был исчислен к уплате. Поэтому если, например, по мартовской отгрузке уменьшилась стоимость отгруженных товаров, но по итогам 1-го квартала налог на прибыль был исчислен к уплате, то отраженная в мае корректировка реализации может быть показана в прибыльной декларации за 1-ое полугодие. А вот если по итогам 1-го квартала был убыток или продавец сработал в ноль, то уменьшение реализации за такой квартал нужно будет отражать только путем подачи уточненки (
Как исправить эту ситуацию, чтобы отчеты не трогать?
Елена Звенкова
Здравствуйте, Елена. Не совсем понятно, вы вообще реализацию не провели ни в бухучете ни в доходах для целей прибыли? Или только в книге продаж?
Что касается НДС, то однозначно вам нужно составить доп. лист к книге продаж за 4 квартал 2015 года и подать утоненную декларацию по НДС.
Если же вы и для налога на прибыль данную операцию не отразили, то надо подавать уточенную декларацию по прибыли.
Согласно ст.81 НК РФ
1. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган
налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а
также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате,
налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию ипредставить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке,
установленном настоящей статьей.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган
налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к
занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести
необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган
уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При
этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного
срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
2. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до
истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день
подачи уточненной налоговой декларации.
3. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган
после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты
налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная
налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал
об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения
сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению
подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки.
4. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган
после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то
налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:
1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда
налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или
неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих
к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной
налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до
представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму
налога и соответствующие ей пени;
2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной
налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой
не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой
декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы
налога.
5. Уточненная
налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по
месту учета.
Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган
по форме, действовавшей в
налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.
Наши клиенты зачастую сталкиваются с ситуациями, когда в текущем налоговом периоде приходится корректировать или отражать факты хозяйственной жизни, относящиеся к прошлым периодам. При этом они часто обращаются к нам с вопросом о том, почему движения документов «Корректировка поступления» и «Корректировка реализации» формируются не датой документа корректировки, а датой корректируемого документа, то есть датой прошлого года. Данная статья посвящена тому, как правильно отразить корректировку доходов и расходов прошлого периода даже больше не с точки зрения программ 1С, а с точки зрения методологии бухгалтерского и налогового учета.
Бухгалтерский учет
Согласно Приказа Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»:
- В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.
- При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.
- В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся. П. 11 Приказа минфина РФ от22 июля 2003 г. N 67н.
В документах «Корректировка поступления» и «Корректировка реализации» изложенные выше требования законодательства поддерживаются опционально. С этой целью в документах «Корректировка поступления» и «Корректировка реализации» на закладке «Дополнительно» имеется признак «Бухгалтерский учет прошлого года закрыт для корректировки (отчетность подписана)». При проведении документа «Корректировка реализации» без данного признака проводки в бухгалтерском учете формируются с использованием 90 и 99 счета, например, в случае корректировки выручки от реализации в большую сторону:
Дт 76.К Кт 90.01.1 - на сумму увеличения стоимости
Дт 90.03 Кт 68.02 - на сумму увеличения НДС
Дт 62.01 Кт 76.К - на сумму увеличения стоимости
Дт 90.09 Кт 99.01.1 - финансовый результат корректировки
При этом все проводки формируется не датой документа корректировки, а датой корректируемого документа реализации, то есть прошлым годом.
При проведении документа «Корректировка реализации» с установленным признаком «Бухгалтерский учет прошлого года закрыт для корректировки (отчетность подписана)» проводки в БУ формируются через 91 счет, например, при корректировке реализации в сторону увеличения доходов:
Дт 62.01 Кт 91.01 - на сумму увеличения стоимости
Дт 91.02.1 Кт 68.02 - на сумму увеличения НДС
Проводки при этом формируются датой документа корректировки реализации. Аналитика 91 счета, то есть статья прочих доходов и расходов, указывается в документе на закладке «Дополнительно» рядом с признаком «Бухгалтерский учет прошлого года закрыт для корректировки (отчетность подписана)».
Таким образом, в БУ мы самостоятельно можем регулировать в каком периоде и через какой счет отражать корректировку доходов и расходов прошлого периода.
Налоговый учет
Порядок корректировки доходов и расходов за прошлый год в налоговом учете регламентируется статьей 54 Налогового Кодекса РФ:
Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
(абзац введен Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ, в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ)
Таким образом, не отражение хозяйственных операций в прошлом периоде является ошибкой, приведшей к искажению данных за прошлые периоды. Поэтому при получении оправдательных документов (п. 1 ст. 252 НК РФ) и в соответствии со ст. 54, 272 НК РФ, постановлением Президиума ВАС РФ от 09.09.2008 № 4894/08:
- при увеличении суммы дохода, относящегося к прошлому периоду, подается уточненная налоговая декларация за период, к которому относится корректировка (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ).
- при увеличении суммы расхода, относящегося к прошлому периоду, налогоплательщик имеет право выбора (абз. 3 п. 1 ст. 54, абз. 2 п. 1 ст. 81, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, постановления ФАС Северо-Западного округа от 05.06.2012 № А44-3816/2011, от 31.01.2011 № А56-10165/2010, Северо-Кавказского округа от 22.02.2012 № А53-11894/2011, Московского округа от 15.03.2013 № А40-54227/12-90-293, от 14.08.2013 № А40-110013/12-20-566, Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.03.2013 № 09АП-6639/2013, письма Минфина России от 23.01.2012 № 03-03-06/1/24, от 25.08.2011 № 03-03-10/82, ФНС России от 11.03.2011 № КЕ-4-3/3807): - подать уточненную налоговую декларацию за период, к которому относится первичный учетный документ; - либо корректировать налогооблагаемую базу в текущем налоговом периоде (году).
При этом скорректировать налогооблагаемую базу текущего периода налогоплательщик имеет право только в случае, когда в периоде, к которому относится ошибка, у налогоплательщика по данным налогового учета имеется прибыль. Если же по данным налогового учета получен убыток, то факт излишней уплаты налога отсутствует, следовательно, подается уточненная налоговая декларация (письма Минфина России от 30.01.2012 № 03-03-06/1/40, от 05.10.2010 № 03-03-06/1/627, от 11.08.2011 № 03-03-06/1/476, от 15.03.2010 № 03-02-07/1-105).
При проведении документа «Корректировка реализации» (корректировка в сторону увеличения стоимости) при неустановленном признаке «Бухгалтерский учет прошлого года закрыт для корректировки (отчетность подписана)» проводки в НУ формируются через 90 счет датой корректируемого документа, то есть датой прошлого периода:
При проведении документа «Корректировка реализации» (корректировка в сторону увеличения стоимости) с установленным признаком «Бухгалтерский учет прошлого года закрыт для корректировки (отчетность подписана)» в НУ формируются следующие проводки:
Датой корректируемого документа:
Дт Кт 90.01.1 (НУ) - на сумму увеличения стоимости
Дт 90.09 Кт 99.01 (НУ) - финансовый результат корректировки
Датой текущего периода, то есть датой документа корректировки:
Дт Кт 91.01.7 (ПР) - на сумму увеличения стоимости
Таким образом, разработчики 1С руководствуются принципом, что корректировки учета за прошлые периоды в налоговом учете не должны затрагивать (изменять) налоговую базу по налогу на прибыль текущего периода. В случаях, предусмотренных законодательством, документы могут формировать движения бухгалтерского и налогового учета в том периоде, в котором оформлен корректируемый документ. При этом может потребоваться перевыполнить реформацию баланса и вручную доначислить налог на прибыль и пени.
Содержание журнала № 11 за 2017 г.Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Исправляем НДС-ошибки
Разные требования по одной декларации
По одной НДС-декла -рации нам пришли два разных требования о представлении пояснений. Можно ли нам подать одно общее пояснение на эти требования?
Нет, нельзя. Если вы представите пояснения только на одно из требований, получится, что второе требование вы проигнорировали. И вас могут оштрафовать на 5000 руб.п. 1 ст. 129.1 НК РФ
Налоговая служба поясняет сложившуюся ситуацию такПисьмо ФНС от 02.11.2016 № ЕД-4-15/20890@ . Декларации по НДС проверяет программа «АСК НДС-2». Она автоматически выставляет разные требования по выявленным расхождениям:
в одно требование включаются расхождения, выявленные по разделу 8 «Сведения из книги покупок...» и приложению № 1 «Сведения из дополнительных листов книги покупок» к разделу 8 НДС-декла -рации;
в другое требование включаются расхождения, выявленные по разделу 9 «Сведения из книги продаж...» и приложению № 1 «Сведения из дополнительных листов книги продаж» к разделу 9.
Так что, получив два разных требования по одной декларации, нужно:
передать инспекции по ТКС квитанцию о приеме каждого требования. Сделать это надо в течение 6 рабочих дней со дня их отправки налоговым органом;
представить пояснение отдельно на каждое требование.
Учтите, что обойтись пояснениями вы можете, только если у вас не было ошибок либо они не привели к изменению суммы НДС, отраженной в декларации. В противном случае придется подать уточненку.
Забытая реализация
В I квартале 2017 г. забыли провести реализацию товара, она не попала ни в книгу продаж, ни в НДС-декла -рацию. В программе I квартал уже закрыт. Покупатель у себя покупку отразил. Обнаружили ошибку 26 апреля, когда поступила оплата от покупателя. Как исправить отчетность и какой датой сделать проводки по реализации?
Проще всего в бухгалтерской программе открыть I квартал, отразить проводки по реализации той датой, которая указана в отгрузочных документах. Затем:
составляете уточненную декларацию по НДС. В ней раздел 9 «Сведения из книги продаж...» указываете с признаком актуальности «0». То есть в налоговую службу заново будут поданы все сведения о ваших продажах. Раздел 8 «Сведения из книги покупок...» в этом случае можно указать с признаком актуальности «1», если у вас не было ошибок при отражении НДС-вычетов;
составляете уточненную декларацию по налогу на прибыль, если занижение выручки повлияло и на этот налог;
если нужно - доплачиваете НДС и налог на прибыль, а также пени по этим налогам. Их надо рассчитать самостоятельно;
отправляете уточненные декларации в инспекцию.
Есть и второй вариант, при котором можно не править данные I квартала. Отразите в бухучете исправление ошибки в момент обнаружения, как предписывает ПБУ 22/2010. То есть сделайте проводки по забытой реализации во II кварталеп. 5 ПБУ 22/2010 . В ситуации, когда, к примеру, товар отгружен 13.03.2017, а исправляется ошибка 26.04.2017 (на дату получения денег за товар), проводки будут такие.
Поскольку ошибка относится к текущему году и она будет исправлена в «прибыльном» налоговом учете аналогичным образом, разниц по правилам ПБУ 18/02 не возникнет.
Как и в первом варианте, если требуется, составляете уточненную декларацию по налогу на прибыль, доплачиваете налог и пени и после этого направляете декларацию в инспекцию.
А порядок уточнения НДС-декла -рации будет иным. Для корректировки НДС-обязательств за I квартал надо составить дополнительный лист к книге продаж. В нем отражаете реализацию датой, указанной в накладной. В таком случае в уточненной НДС-декла -рации будет сформировано приложение № 1 к разделу 9 «Сведения из дополнительных листов книги продаж» с признаком актуальности «0». В разделе 9, как и в разделе 8 уточненной декларации, укажите признак актуальности «1». Он говорит о том, что переданные ранее сведения не меняются. Доплачиваете недоимку по НДС, пени и отправляете уточненную декларацию в инспекцию по ТКС.
В декларации занижена сумма по входящему счету-фактуре
Обнаружили, что в I квартале 2017 г. неправильно указали сумму вычета НДС по купленному товару - ровно в два раза меньше. При этом стоимость самого товара указана верно. Инспекция при камералке НДС-декла -рации эту ошибку не выявила. Уточненку сдавать не хочу. Как не потерять оставшуюся половину вычета?
Камеральная проверка вашей декларации не выявила ошибку, поскольку вы на законных основаниях могли заявить к вычету лишь часть входного НДС.
Чтобы заявить вычет по оставшейся части налога, надо просто зарегистрировать тот же счет-фактуру поставщика в книге покупок текущей датой. К примеру, в мае 2017 г. Сделать это можно и позже, главное - в течение 3 лет с даты принятия на учет товарап. 2 ст. 171 , п. 1.1 ст. 172 НК РФ . При этом в графе 15 книги покупок указываете общую стоимость товаров по счету-фактуре. А в графе 16 - часть НДС, не принятую ранее к вычету.
Ошибку в наименовании продавца программа ФНС не отследит
При камералке НДС-декла -рации инспекция прислала требование о представлении пояснений. Налоговики не находят продавца, счет-фактуру от которого я зарегистрировала. Стала проверять - оказалось, в книге покупок я с ошибкой указала его наименование. Как исправить такую ошибку?
В декларации отражаются только ИНН/КПП продавца. Наименование продавца из книги покупок в саму НДС-декла -рацию не выгружается. Значит, дело не в том, что вы ошиблись в его наименовании при регистрации счета-фактуры в книге продаж.
Чтобы отстоять вычет, вам надо доказать инспекции, что счет-фактура, по которому вы заявили вычет, реальный. В частности, нужно, чтобы поставщик отразил этот счет-фактуру в своей НДС-декла -рации. То есть задекларировал реализацию и исчислил с нее НДС. Свяжитесь с продавцом и выясните, сделал ли он это. Если он не отразил реализацию, попросите его представить уточненную декларацию. А в своих пояснениях к декларации обрисуйте налоговикам сложившуюся ситуацию.
Если же продавец оказался фирмой-однодневкой и вообще не подал НДС-декла -рацию, то инспекция не подтвердит вычет НДС по его счету-фактуре. И вам придется подавать уточенную декларацию, в которой такого вычета уже не будет.
Либо готовьтесь отстаивать право на вычет в суде. Кстати, судьи иногда встают на сторону налогоплательщика. Но только если он докажет, в частности, чтоПостановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53 (пп. 1 , ); АС ВВО от 11.11.2016 № А28-14660/2015 ; 15 ААС от 13.02.2017 № 15АП-20848/2016 ; Решение АС Ростовской области от 13.03.2017 № А53-31426/16 (Внимание! PDF-формат) :
сделка по приобретению товара реальна;
целью этой сделки не было получение необоснованной налоговой выгоды;
покупатель и продавец не взаимозависимы;
покупатель проявил должную осмотрительность в выборе контрагента.
В других случаях судьи поддерживают инспекторов, признавая правомерным доначисление НДС и начисление штрафовсм., например, Постановления АС СЗО от 03.04.2017 № Ф07-1794/2017 ; АС СКО от 05.04.2017 № Ф08-1828/2017 ; 18 ААС от 01.02.2017 № 18АП-16650/2016 .
Скан счета-фактуры пояснения не заменяет
Пришло требование представить пояснения по НДС: якобы отраженный у нас счет-фактура продавца не существует. Уточнили у продавца ситуацию. Он продажу в декларации отразил. Достаточно ли выслать в ИФНС скан «потерянного» счета-фактуры?
Нет, не достаточно. Вы должны представить пояснения в электронном виде по утвержденному формату.
И уточните у продавца, какой код операции он проставил по вашему счету-фактуре. Возможно, что он ошибочно указал код 26 «Реализация товаров (работ, услуг) лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС». Тогда программа налоговиков проигнорирует запись о счете-фактуре, даже если она внесена продавцом в раздел 9 «Сведения из книги продаж». Соответственно, сопоставлять вашу покупку программе налоговиков будет не с чемПисьмо УФНС по Московской области от 09.12.2016 № 21-26/94330@ .
Если у вас именно такая ситуация, сообщите об этом в пояснениях. Подавать уточненную декларацию ни вам, ни вашему поставщику не нужно.
Счета-фактуры, полученные с опозданием
НДС-декла
-рацию за I квартал мы подали в начале апреля. А 20 апреля получили два счета-фактуры от поставщиков:
первый - от 06.04.2017 - по товарам, полученным 30.03.2017;
второй - от 07.04.2017 - по авансу, перечисленному 31.03.2017.
Кроме того, нашли другую ошибку в декларации - занизили сумму реализации. Так что придется подавать уточненку за I квартал. Можно ли отразить в ней вычеты по счетам-фактурам, полученным 20 апреля?
В уточненной декларации по НДС за I квартал вы сможете отразить вычет только по счету-фактуре, выставленному по товарам, принятым на учет до конца мартап. 1.1 ст. 172 НК РФ ; Письма Минфина от 28.07.2016 № 03-07-11/44208 , от 30.05.2016 № 03-03-06/1/31061 . Для этого вам надо зарегистрировать такой счет-фактуру в дополнительном листе книги покупок за I кварталп. 4 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 , а потом сформировать уточненную НДС-декла -рацию.
Кстати, независимо от даты выставления счета-фактуры ваш продавец должен был отразить реализацию в НДС-декла -рации за тот квартал, в котором отгрузил товар. То есть в I квартале 2017 г. Так что программа налоговиков должна найти пару счету-фактуре, который вы отразите в разделе 8. С подтверждением вычета входного НДС у вас не должно быть сложностей.
А вот вычет авансового НДС заявить в декларации за I квартал вам не удастся. Его вы можете зарегистрировать только в книге покупок за квартал, в котором получен счет-фактура от продавца, - то есть в книге за II кварталПисьмо Минфина от 24.03.2017 № 03-07-09/17203 . Кстати, на III и последующий кварталы перенести вычет авансового НДС тоже нельзяп. 12 ст. 171 , п. 9 ст. 172 НК РФ .
Регистрация в книге покупок счета-фактуры с нулевым НДС
В I квартале 2017 г. мы зарегистрировали в книге покупок несколько счетов-фактур с нулевым НДС (услуги облагаются по ставке 0%). Инспекция прислала требование исключить такие счета-фактуры из раздела 8 декларации. Требует представить уточненку. Права ли инспекция?
Можно согласиться с тем, что не нужно регистрировать в книге покупок счета-фактуры с нулевым НДС, полученные от контрагентов. Ведь эта книга заполняется только с целью заявления вычета входного НДСп. 1 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 . А по счетам-фактурам с нулевым налогом вычет получить не удастся.
Но уточненную декларацию вы обязаны представить, только если в первоначальной была занижена сумма НДС, подлежащая уплатеп. 1 ст. 81 НК РФ . Так что инспекция не права, требуя от вас представления уточненки в обязательном порядке.
Подав уточненную декларацию, вы лишь увеличите срок проведения камеральной проверки. Отведенные на нее 3 месяца начнут течь зановоп. 2 ст. 88 НК РФ .
Вычет по НДС от подрядчика: заявляем не ранее принятия к учету работ
В I квартале подрядчик закончил строительные работы. 30 марта выслал нам уведомление о необходимости принятия работ. Акт и счет-фактура датированы 05.04.2017. Поскольку счет-фактуру мы получили до 25.04.2017, а работы завершены в I квартале, мы заявили в нем вычет НДС. Но в инспекции требуют уточненку. Говорят, что их программа обнаружила расхождение типа «разрыв». Что это значит и что нам делать?
Вы получили требование о представлении пояснений или уточненной декларации, сформированное в автоматическом режиме программой «АСК НДС-2». Расхождение типа «разрыв» означает, что счету-фактуре, зарегистрированному в вашей книге покупок, не нашлось пары у вашего контрагента. Это произошло потому, что ваш подрядчик зарегистрировал счет-фактуру в книге продаж не в I квартале, а во II. И у него были для этого все основания. Ведь работы по договору строительного подряда считаются выполненными только после того, как они приняты заказчиком (или в случае его необоснованного отказа - на дату одностороннего акта)п. 4 ст. 753 ГК РФ .
Ваш акт подписан во II квартале 2017 г. Следовательно, в I квартале у вас еще не было законных оснований для принятия результатов этих работ к учету. И только начиная со II квартала вы можете воспользоваться вычетом входного НДС по строительным работам.
Вычет импортного НДС можно отложить
В начале марта 2017 г. ввезли товар из Беларуси. НДС при импорте уплатили в конце марта. Декларацию по косвенным налогам, заявление о ввозе подали в начале апреля. Обязательно ли принимать к вычету ввозной НДС в I квартале 2017 г.? Можно ли отложить такой вычет на II квартал?
Вы не только не должны, но и не имеете права заявлять в I квартале 2017 г. вычет НДС, уплаченного при ввозе товаров из Беларуси. Ведь в марте вы только ввезли товар, приняли его к учету и уплатили НДС. Но у вас еще не было отметки инспекции на заявлении о ввозе товара, подтверждающей уплату налога. Значит, в I квартале еще не соблюдаются условия для вычета. Следовательно, вычет этого НДС возможен только начиная со II квартала 2017 г.пп. 20 , . При этом не имеет значения, импортирован товар из страны ЕАЭС или из других стран.